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审计独立性的含义|浅谈审计的独立性

来源:财务报表 时间:2021-08-03 点击:

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  摘 要:审计独立性是审计的灵魂,但是,近几年,一系列财务报表造假案的出现,审计独立性受到质疑。本文主要就独立性问题发表自己的见解。   关键词:审计;独立性;委托代理关系
  中图分类号:F812.45 文献标识码:A 文章编号:1003-949X(2007)-02-0071-02
  
  2001年,美国能源巨头安然公司申请破产保护,一宗涉及20多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光 。随后享誉全球的“五大”会计公司之一──安达信公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体。接着世通、施乐、索尼、科龙、银广夏等重大财务丑闻案,会计师事务所的表现,引发人们对审计独立性的反思。2006年2月15日,中国财政部颁布了38个会计准则和48个注会条例,包括独立性。审计的独立性就是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系,秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见(或报告)的一种特性。它包括实质独立性和形式上的独立性。“实质独立性”主要指审计师的一种精神态度,即在工作中不使自己的判断受他人左右,不受个人偏见与杂念的影响,完全客观公正地形成审计意见。“形式上的独立性”主要指审计师的一种社会形象,即审计师在组织地位与客户关系方面独立于会计报表编制人,从而保证审计工作客观公正。
  
  一、影响审计独立性的因素
  
  现实中影响审计独立性的因素主要有下几个方面:
  
  (一)委托代理关系失衡。基于受托责任而形成的审计存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者,被审计人是受托管理财产的代理人,二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。我国大部分上市公司由于从国企改制而来,公司治理存在诸多问题,尤其是国有股份占控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位,董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主,缺少外部董事、独立董事,因此没有适当的利益制衡,中小股东权益没有发言权,内部人控制现象十分严重。从理论上讲,财务报表审计是由公司的财产所有者即股东(组织形式上是股东大会)委托注册会计师对经理人的经营情况进行审计,注册会计师应该是全体股东的代理人;而在实际操作上,具体化为公司的经理人即管理层在委托、雇佣注册会计师,尽管形式上是股东(主要是大股东)投票决定注册会计师的聘请,但注册会计师是由管理层事先推荐,故而决策权实际上被管理层掌握着客户掌握着。被审人与审计机构之间并不存在对立的利益关系,而且在某种意义上来说有他们存在着共同利益。这种状况打乱了审计关系三方的平衡关系,使得注册会计师在审计关系中失衡。
  
  (二)审计人员素质。随着市场经济的发展,一些审计人员在个人的经济利益面前放弃职业操守,使审计完全服从于企业的经营意识,丧失了其发表独立审计意见的职能。审计人员能力胜任也是影响审计独立性的一个重要因素,人是生产要素中最活跃的要素,审计人员缺乏足够的职业素质,过分依赖被审计单位提供的内部控制的数据,不进行符合性测试,过分注重原始凭证,欠缺综合分析能力、实际判断能力和职业判断能力。
  
  (三)事务所市场的竞争、生存压力。在国内,上市公司不多,大部分是小企业,没有特殊的需要,他们是不需要审计工作的,再加上国家出台了相当多的政策如十类企业年审不需要提供审计报告,这样,审计市场更小了。“四大”在我国占据了大半个市场,国内几家规模较大的事务所抓住一部份,留给其他小事务所的份额更是小,可以说,审计市场上出现了买方市场。甚至一些事务所用关系、回扣来揽业务。那么在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下,当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时,就很可能屈从于上市公司,为其出具虚假的审计报告,甚至通同作弊。所出具的审计意见更多的是根据客户要求来出具,从而从根本上破坏了审计的独立性,生存的压力扭曲了审计的独立性。
  
  (四)审计业务和咨询业务不分开。从近期国内外近几年资本市场发生的一系列重大案件来看,审计师的独立性问题倍受关注。目前在相当多的情况下,会计事务所随着会计事务范围的扩大,现在承担的不仅仅是审计业务,还要做咨询。也就是说,会计公司在为某个企业或公司做审计的同时,还担任该企业或公司投资、金融服务的咨询工作,并且会计公司收入的一部分是靠咨询。多年来,安达信一直为安龙提供审计和会计咨询服务,安达信每天有100多名雇员专门为安龙服务,安达信每个星期从安龙收取 100多万美元的服务费用,光2000年,安达信收取安龙审计费 2500 万美元、咨询费 2700万美元。在国内,一些事务所既给客户做审计,同时做咨询服务,人们常说的“一流的会计师做咨询,三流的会计师做审计”。由于两者的利益相连,会计公司及审计师的独立性就很难保证。
  
  (五)法律、制度的原因。我国在《中国注册会计师职业道德基本准则》中对独立性有明确规定,但比较原则,缺乏具体规范。《注册会计师法》和相关法律条例对注册会计师审计独立性的规定不够详尽,造成审计人员在审计过程中出现无法可依的现象。这是因为任何法律、法规和准则从制订、出台到实施都需要一定的程序和时间,另外现实的多样性、隐蔽性和复杂性,很难有非常完善的法律、准则和制度来规范审计行为,这样就容易造成约束内容上的空白,难以及时持续地保持对审计独立性的支持。
  
  三、增强审计工作独立性的建议:
  
  独立性是一切审计工作的灵魂,是审计的本质。如果连资本市场最后一个保护屏障都没有了,投资者还能相信谁?因此,必须花大力气增强审计的独立性,我觉得可以从一下几个方面着手。
  
  (一)加强注册会计师的后续教育。这里的教育包括职业道德教育和职业能力的教育。诚信是注册会计师的立身之本,注册会计师诚信的重要体现就是遵守职业道德。注册会计师还应努力学习最新的准则、法律、制度、专业性知识,吸收和借鉴国外的技术方法和成功经验,提高审计从业人员的深入分析处理问题的能力,能够做到透过现象看本质,发现错弊,提高注册会计师的职业能力。
  
  (二)整合会计师事务所,扩大规模。对会计师事务所进行整合,进行强强联合,扩大规模,发展大型会计师事务所,以提高其抵御外部环境压力的能力,增强审计独立性的实力。大型的会计师事务所有实力吸引优质的职业会计师加盟,获得更多的客户,达到良性循环;具有更强的担保能力,在和客户的博弈中处于优势的地位;大型会计师事务所还有利于保护审计业务的连续性,从而有利于通过更好地评估和控制客户的审计风险来提高以后审计质量,增加事务所的利润。
  
  (三)审计业务和咨询业务彻底分开。由于咨询业务是我国会计事务所的另外一个新的收入来源,事务所是不愿意放弃这一块的收入。然而,同时提供审计和管理咨询会对审计独立性产生种种不利的影响,因此,我建议,将审计业务与管理咨询业务分开,分别设立审计事务所和管理咨询事务所,审计事务所仅从事审计业务;管理咨询事务所仅提供管理咨询服务。
  
  (四)通过建立健全民事赔偿制度,完善法律制度。当注册会计师因偏离独立性,提供虚假的失真的审计报告,给社会公众带来损失时,法律上规定应由相应的违规者承担相应的民事和刑事责任,这是保护社会公众利益而限制注册会计师偏移独立性的必要法律制度保证。然而从总体上看,我国注册会计师法律责任的有关规定中,强调的是行政责任,而对如何处理虚假会计信息中的民事责任问题、民事赔偿的主体和客体问题以及赔偿判决程序问题等几乎没有涉及,法律制度的残缺,是导致当前注册会计师屡屡违规的关键因素。因此,完善民事赔偿制度,加大对注册会计师的处罚力度,追究涉案注册会计师的民事责任,是促使注册会计师自觉恪守审计独立性的强有力的法律措施。
  独立性是审计的灵魂,审计只有独立,才能得到社会的信任和尊重,才能保证审计的经济监督、经济评价、经济鉴证职能,审计报告更加可信,审计才更有权威性。
  
  参考文献:
  [1]汤寿珩,任元明.影响我国民间审计独立性的因素及对策[J].会计之友,2003 (3).
  [2]王跃堂、钟蕾.册会计师审计的基石--独立性还是可靠性[J].审计研究,2004.(4) .
  [3]王楠.浅析注册会计师审计的独立性[J].审计理论与实践,2002 .
  [4]齐琳娜,董冉.影响注册会计师独立性的因素[J].现代审计与会计,2004(4 ).
  责任编辑:丰军

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